RD‑ley 4/2024: impacto en el Impuesto sobre Sociedades

El Real Decreto‑ley 4/2024 aprobó medidas fiscales con impacto directo en el Impuesto sobre Sociedades. Esta guía práctica, dirigida a empresarios, directivos y responsables financieros, resume las novedades más relevantes y propone los pasos concretos que su empresa debe dar para aprovechar los incentivos y evitar riesgos formales.

Resumen ejecutivo

El Real Decreto‑ley 4/2024, de 26 de junio introdujo, con efectos para períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2024, dos medidas de especial interés para las empresas: (i) la posibilidad de aplicar libertad de amortización para determinadas inversiones relacionadas con la movilidad eléctrica y (ii) modificaciones en la reserva de capitalización (incremento del porcentaje de reducción y acortamiento del plazo de mantenimiento).

1. Libertad de amortización para vehículos e infraestructuras de recarga

Qué establece: las inversiones en vehículos nuevos (FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV, según el anexo II del Reglamento General de Vehículos) afectos a la actividad y las nuevas infraestructuras de recarga (potencia normal o alta potencia) que entren en funcionamiento en los períodos impositivos iniciados en 2024 y 2025 podrán amortizarse libremente en el Impuesto sobre Sociedades. El requisito es que sean inversiones nuevas y estén afectas a la actividad económica.

Requisitos formales: para aplicar la libertad de amortización la norma exige documentación técnica (proyecto o memoria) elaborada por instalador autorizado y el certificado de instalación eléctrica diligenciado por la Comunidad Autónoma competente. Sin la documentación exigida la aplicación del incentivo puede ser cuestionada en inspección.

Consecuencias prácticas

• Impacto en la carga fiscal: deducir aceleradamente o aplicar libertad de amortización reduce la base imponible en el período o períodos en que se aplique, mejorando la liquidez fiscal.
• Transmisiones: si se transmite un bien que haya gozado de la libertad de amortización, las amortizaciones excesivas respecto de las deducibles sin la libertad se consideran rendimiento íntegro en la transmisión; esto puede generar tributación adicional en el momento de la venta.

2. Reserva de capitalización: más incentivo y menor plazo

Qué cambia: el artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se modificó para elevar la reducción por reserva de capitalización del 10% al 15% del incremento de fondos propios (para los contribuyentes que tributan a los tipos referidos en la norma) y reducir el plazo de mantenimiento e indisponibilidad de la reserva de 5 a 3 años. Se aprobó además una disposición transitoria que aplica este nuevo plazo a reservas cuyo periodo pendiente no hubiera expirado al inicio del primer período iniciado a partir de 1 de enero de 2024.

Ventaja fiscal: mayor reducción de la base imponible y un horizonte de mantenimiento más corto (3 años), lo que facilita la planificación patrimonial y la generación de recursos propios sin tantos años de bloqueo.

3. Efectos contables y fiscales concretos

• Contabilidad: registre la inversión en inmovilizado según norma contable aplicable y documente internamente la afectación a la actividad económica para justificar la deducción fiscal.
• Control de la base imponible: ajuste los modelos de cálculo del Impuesto sobre Sociedades y de los pagos fraccionados para reflejar el menor gasto fiscal por amortización o la reducción por reserva de capitalización.
• Riesgo en transmisiones y control inspectivo: mantenga la documentación técnica y los certificados administrativos; prepare análisis de recálculo fiscal en caso de venta del elemento amortizado.

4. Pasos prácticos que debe tomar su empresa (checklist)

• Revisar el plan de inversiones: identifique activos susceptibles de libertad de amortización (vehículos e infraestructuras de recarga) y priorice su adquisición e instalación dentro de 2024‑2025 si interesa fiscalmente.
• Reunir la documentación técnica: exija desde el contrato la elaboración del proyecto/memoria por instalador autorizado y obtenga el certificado de instalación eléctrica previsto en la norma. Sin estos documentos la Administración podrá denegar el incentivo.
• Actualizar políticas contables y modelos fiscales: incorpore la opción de libertad de amortización en las políticas de inmovilizado y en los modelos de cierre y de pagos fraccionados; evalúe el efecto sobre EBITDA y cash‑tax.
• Evaluar uso de la reserva de capitalización: calcule el impacto de aplicar la reducción del 15% y consolide la estrategia de incremento de fondos propios (plazos, dotación de reserva y compatibilidades con otras deducciones).
• Comprobar declaraciones y modelos: asegúrese de que la aplicación en la declaración del Impuesto sobre Sociedades se ajusta a la normativa y a los modelos oficiales; tenga en cuenta instrucciones y modelos publicados por la Agencia Tributaria y la Orden HAC que regulan los formularios de declaración.
• Documentar la decisión fiscal: prepare un informe interno (memoria fiscal) justificando la decisión técnica y económica de aplicar la libertad de amortización o la reserva de capitalización para defender la posición ante la Administración o auditoría.
• Consultar al asesor fiscal y legal: ante dudas sobre la afectación, compatibilidades o consecuencias mercantiles y contables, consulte con su despacho o asesoría fiscal. La aplicación incorrecta puede generar ajustes y sanciones.

5. Qué vigilar a futuro

La normativa tributaria evoluciona: aunque estas medidas proceden del Real Decreto‑ley 4/2024, posteriores normas y reales decretos‑leyes pueden ampliar o modular los incentivos (por ejemplo, cambios posteriores han ampliado plazos o condiciones en ejercicios siguientes). Mantenga una vigilancia normativa y consulte actualizaciones oficiales.

Conclusiones

El Real Decreto‑ley 4/2024 introduce incentivos fiscales relevantes para impulsar la electrificación (libertad de amortización) y refuerza la reserva de capitalización (mayor reducción y menor plazo de mantenimiento). Para beneficiarse de estas medidas con seguridad, las empresas deben planificar sus inversiones, reunir y conservar la documentación técnica exigida, adaptar sus políticas contables y fiscales, y solicitar asesoramiento experto para evitar riesgos en liquidaciones y transmisiones.

Para consultar el texto oficial y la guía práctica de la Agencia Tributaria, consulte el texto del Real Decreto‑ley 4/2024 en el BOE y las novedades publicadas por la Agencia Tributaria.